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大企业税收管理的三个转变

  • 发布时间:2020-09-22

在为诸多大企业和税务机关提供涉税服务的过程中,基于对一些大企业企业管理和税务管理的观察和思考,基于对税务工作在大企业管理中作用和地位的认识,本文分别从纳税人和税务局的角度,总结出大企业税收管理的三个转变,这种转变,既是苗头,也是建议的方向,希望能对大企业提高税务管理水平,对税务局改进大企业税收管理,多少有点启发。

从纳税人的角度,大企业的税收管理,应实现以下三个转变:由分散管理向集中管理转变;由事后管理向事前管理转变;由遵从管理向价值管理转变。
从税务局的角度,大企业的税收管理,应实现以下三个转变:由属地管理适当向集中管理转变;由征收管理适当向风险管理转变;由税收分析适当向经济分析转变。

 一、大企业税收管理环境的变化

变化都是内因和外因综合作用的结果。大企业税收管理的变化,无论是从纳税人的角度,还是从税务局的角度,都有共同的外因,纳税人和税务局之间又相互作用。纳税人自身的变化,需要税务局的管理相应变化,税务局的变化,又要求纳税人更加重视税务风险,加强内部管理。(一)互联网时代的社会环境人类已经快速地进入互联网时代,互联网时代的以下三个特点,无论对纳税人还是税务局,都有深刻的影响。

1、信息交流没有时间和空间的障碍互联网时代是息交流没有时空障碍的时代。与以往相比,只有在互联网时代,人类才可以同时实现文字、声音、图像等各种信息的综合交流,才彻底消除了信息交流的时空障碍,智能手机的普及,相当于人人都可以成为电视台的记者,无论发生什么事,都可以随时随地向全世界现场直播。互联网时代的大企业和税务局,任何有新闻价值的事情,都可能因互联网的快速传播,被无限放大。

2、各行各业都处在变革的前夜互联网时代是革命的时代。由于信息交流的时空障碍被消除,各行各业都面临几乎革命性的影响,有些行业,尤其是因为信息不对称产生的行业,如货物的中间批发环节、零售环节,已经受到电商的强力冲击。涉税数据本身就是信息,税额的计算过程,纳税的申报过程,本身就是各种信息的收集和处理过程,互联网为纳税人和税务局的管理,提供了极大的便利条件,传统的管理方式,面临巨大的变革。

3、企业和个人几乎无密可保互联网几乎是个透明的时代。纳税人的各种交易活动,各种财务信息,都有迹可循,以往因收入和成本不实导致的税收风险,很容易被发现,税收风险陡然加大。

(二)大企业自身管理的变化大企业自身的管理,体现出集权化的趋势,集权化一般体现在以下几个方面:

1、资金集中管理为了提高资金使用效率,节约财务成本,许多大型企业集团通过财务公司、资金池等模式,将资金集中管理,统一使用。

2、支出集中采购为了降低采购成本,凡是支出项目,无论是货物、劳务还是资金,都通过集团的采购平台,集中采购。

3、大事集中决策原本由下级企业决定的事项,收到上级企业决策。大企业管理中出现的集中管理趋势,是必要性和可能性共同作用的结果。集中管理的必须性在于,集中管理相当于资源在更大的空间内集中使用,在更大的空间内优化配置,有助于提高资源的使用效率。集中管理的可能性在于,互联网时代,信息交流非常方便,为集中管理提供了必要的技术支撑。

(三)税务局征收管理的变化税务局征收管理的变化,也体现为三点:

1、法规日益完善税法是税局执法的依据,税收法规越来越完善,法规汇编越来越厚。法规的完善,为税局执法提供了有力的法律武器。

2、手段日益先进税务局大量采用先进的互联网技术,尤其是营改增之后,诸多纳税人被纳入国家税务局的增值税管理系统,金税三期的功能更加强大,为税局执法提供了强大的技术武器。最近一纳税人被其县级主管税务局通知,根据地市级主管税务局的指示,其2015年企业所得税年度申报表中,有一8万多元的扣除项目,不符合规定,不应税前扣除。如果不是运用互联网技术,这根大海中的针,是捞不出来的。

3、国际合作加强中国税务局与其他国家的税务机关,包括国际知名的避税地的税务机关,不断签署各类合作协议,加强情报交换,共同打击国际反避税。根据有的合作协议,中国税务局甚至可以到他国检查有关企业的账簿资料。纳税人避税的国际空间,不断被压缩。

二、从纳税人的角度:大企业税收管理的三个转变

对纳税人而言,涉税工作的目标可以概括为两个:规避风险,创造价值。纳税人自身的税收管理,如果能实现如下三个转变,有助于实现上述目标:

(一)由分散管理适当向集中管理转变目前许多大企业的税收管理是分散管理,由各个纳税人自己处理涉税事项,包括一些涉税政策问题,如何把握,也是各自决策,导致对同一问题的处理,五花八门。

所谓由分散管理向集中管理转变,包括以下两个问题,向谁集中,集中什么?

应该向集团层面集中,最起码应做到以下5个统一:

1、重大政策尺度集中:统一标准尽管各地税局在执法中,对某些政策问题的把握,尺度不一。但是,绝大多数问题,是否应该缴税,根据财政部和总局的文件,可以得出法律依据充足的结论。因为我国的税法权高度集中,该不该缴税,能不能享受优惠等政策性问题,只有财政部和税务总局的文件才可以决定,也是各级税务局应遵守的法规。因此,对重大的政策问题,如何把握,应由集团公司,统一标准。

在统一标准时,应基于税法规定和稳健性的原则,确定掌握的尺度。比如,许多央企给离退休人员每月一定补助,能否在企业所得税前扣除?由于离退休人员不参加企业经营,这类补助与目前的应税收入无关了,不应该扣除。集团公司统一的标准,应该是不允许扣除,至于哪个地方的税务局允许扣除,另当别论。作为公司的政策标准,如果定为可以扣除,风险就太大了。

2、重大制度管理集中:统一制定尽管大企业集团内部有诸多板块,业务差别很大,但是我国的税法不是按照业务制定的,无论什么类型的企业,都统一适用《中华人民共和国企业所得税法》等各类税法,各类企业涉税问题的一致性,远远大于差别性,因为,需要制定全集团适用的税收管理制度,如发票管理制度,纳税申报制度等。

3、重大事项决策集中:统一决策下级企业在经营过程中的重大事项,如合并、分立、收购等重组事项,一般涉及巨额税款,最好由上级公司统一决策,不得自行其是。

4、重大人员任命集中:统一任命对纳税人而言,税务出现问题,影响的不仅仅是自己,一个企业出事,可能导致税局检查其他关联企业,甚至全国联查。因此,负责税务的人员,肩负着重大的责任,其工作后果,不仅是自己公司的纳税问题,可能牵一发而动全身。因此,下级公司负责税务业务的人员,应由上级公司任命,最起码要征求上级公司的意见。

5、日常工作管理集中:统一管理下属企业的日常涉税工作,应统一管理,如纳税纳税申报资料的上报,日常涉税工作的监督检查等。

(二)由事后管理向事前管理转变企业业务、财务、税务的关系是:业务比财务重要、财务比税务重要。税务是业务经营、财务核算的结果,业务决定财务,财务决定税务。所谓事后管理,就是指税务只是被动地根据业务和财务的结果,申报纳税,这是许多企业税务工作的现状。

尽管业务决定税务,但是税务反作用于业务,税务应该嵌入业务环节,尤其是重大事项的决策环节、重大合同的订立环节,通过考虑税收因素,税收成本,降低业务风险,提高经营效果。税务管理应由事后被动地接受结果,转变为事前主动地参与业务经营和决策。

(三)由遵从管理向价值管理转变所谓由遵从管理向价值管理转变,就是由规避风险向创造价值转变。许多纳税人的涉税工作,还停留在依法纳税层面,希望不要因少缴税,导致以后被补税罚款的风险。但是,税收优惠几乎是每个税种的法规中,必不可少的组成部分,优惠政策的目的就是要降低某些纳税人,或纳税人的某些经营行为的税收负担,比如财政部和总局先后出台了大量鼓励并购重组的优惠政策,就是要消除重组的税收障碍,鼓励资源的优化配置。纳税人依法筹划,享受有关优惠政策,恰恰可以实现政策目标,实际是纳税人与税局之间的良性互动。因此,纳税人应全面理解依法纳税,依法筹划,依法节税,也是依法纳税,应在遵从管理,不少缴税,规避少缴税风险的同时,依法筹划,不多缴税,创造税务价值。

大企业往往业务多元化,组织复杂化,大事常态化,尤其是并购重组等大事,经常发生,依法节税的空间很大,实现由遵从管理向价值管理转变,非常迫切。

 三、从税务局的角度:大企业税收管理的三个转变

税务局对纳税人的管理方式,应随着纳税人自身管理的变化,随着时代的变化,逐步适当调整。如果能实现以下三个转变,也许有助于提高税务局的管理水平。

(一)由属地管理向适当集中管理转变税务局管理的基本方式是属地管理。所谓属地管理,就是由办理税务登记的税务机关管理。属地管理的好处是距离近,方便征纳双方,节约征纳成本。

为什么适当集中管理?集中管理什么?
适当集中管理的原因,是大企业集团下属的成百上千家公司,尽管按照税法的规定,是成百上千个不同的纳税人,应由各自的主管税务局属地管理。但是,从大企业内部管理来看,成百上千家企业又相当于一个纳税人,因为其涉税问题,有内部统一的管理,有共同的涉税诉求。因此,可以将大企业作为一个纳税人管理,由更高层级的税务机关,面向大企业的集团公司进行管理。
之所以说适当向集中管理转变,是指登记、发票等日常事项继续属地管理,重大政策、重大诉求应适当集中管理。由于纳税人的资金也集中管理了,以后的纳税申报,也可以考虑适当集中管理。

(二)由征收管理适当向风险管理转变税务局对纳税人管理的目标,可以分为以下层次:一是征收管理,完成收入任务;二是风险管理,提高遵从水平

税收第一位的功能,是筹集财政收入,在目前仍下达收入任务的情况下,完成收入任务,无疑是税务局第一位的目标,也可以说是征管目标。

但是,税务局管理的最终目的,应该是让所有纳税人,都主动遵从国家税法。因此,实施风险管理,帮助纳税人提高遵从水平,应该是税务局管理的更高层级的目标。衡量税务局征管质量的标准,不应仅仅是征了多少税,查了多少大案要案,还应包括纳税人的遵从水平和遵从成本。税务局可以通过风险管理,提高纳税人遵从水平,纳税人依法纳税,税务局依法征税,征纳双方共同遵循税法,实现和谐的征纳关系。

(三)由税收分析适当向经济分析转变经济决定税收,但是税收反映经济。大企业是经济的支柱,在经济中发挥着举足轻重的作用,通过对大企业涉税数据的分析,可以进行多方面的经济分析。分析大企业的涉税数据,最起码可以发现以下几点:

1、GDP的规模和变动轨迹如果适当修正一下企业所得税纳税申报表,加上工资、折旧等指标,可以推算一个纳税人在某个申报期创造的GDP,根据其每个月的GDP,可以发现GDP的变动轨迹,把若干大企业的数据累加起来,就可以揭示某个行业,甚至整个国民经济的发展和变动轨迹。

2、物价的水平和变动趋势纳税人开具的增值税专用发票,都有物品名称和数量,把不同纳税人不同月份开具的同类货物的增值税发票数据收集起来,就可以揭示某种商品物价的变动轨迹。

3、进出口的水平和变动趋势根据纳税人出口退税申报情况,可以发现出口规模及其变动情况。根据纳税人申报的进口增值税抵扣情况,可以发现进口规模和变动趋势。
在各经济管理部门中,税务局掌握数据的及时性、全面性、准确性,都是其他部门不能比的,如果充分发掘税收大数据的价值,完全可以对宏观经济做出科学、全面的分析和认识,对经济决策有很大的价值,也进一步发挥税务工作的价值。

作者:王冬生 (中税网税务师事务所)

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