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准确判断:是增值税“视同销售”还是“进项税额转出”

  • 发布时间:2020-08-20

如何准确判断是增值税 “视同销售”处理还是“进项税额转出”处理?

  对于某一经济事项,增值税“视同销售”和“进项税转出”不能共存,即“视同销售”了,肯定不要“进项税转出”;“进项税转出”了,肯定不要“视同销售”

  根据增值税计税原理‚增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。因此,简单地说,要判断一个经济事项应作“视同销售”还是作“进项税额转出”处理,可以按以下分类来把握:

  对于改变用途的自产或委托加工的货物,无论是用于内部还是外部,都应作视同销售处理。而对于改变用途的外购货物或应税劳务,若是用于外部的,即用于投资、分配或无偿赠送,应作视同销售处理;若是用于内部的,即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费,则应作进项税额转出处理。

  将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利,以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,不确认收入,直接结转库存商品,但要按照计税价格计算销项税额。

  由于管理不善造成的材料损失,应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失,进项税额可以抵扣,不用转出。

  自制原材料用于不动产工程项目确认销项税额,外购原材料用于不动产工程项目,要将进项税额转出。 

视同销售的几种类型总结

  视同销售是流转税与所得税的一个重难点,现行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定,“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

  《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:
  一是用于市场推广或销售;
  二是用于交际应酬;
  三是用于职工奖励或福利;
  四是用于股息分配;
  五是用于对外捐赠;
  六是其他改变资产所有权属的用途。

  现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第4条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:
  一是将货物交付其他单位或者个人代销;
  二是销售代销货物;
  三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
  四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
  五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
  六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
  七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
  八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 

  现行《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称营业税细则)第5条则分别规定,纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:
  一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
  二是单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;
  三是财政部、国家税务总局规定的其他情形。   

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